Faktura korygująca i nota korygująca 2026 — kiedy która

Błędy na fakturach zdarzają się każdemu — literówka w NIP, zawyżona kwota, błędna stawka VAT, zwrot towaru. Polski system rozróżnia dwa narzędzia do ich naprawy: fakturę korygującą (wystawia sprzedawca) i notę korygującą (wystawia nabywca). W 2026 roku, wraz z wdrożeniem KSeF 2.0, mechanizm korekt został znacząco zmieniony — przepis o nocie korygującej (art. 106k ustawy o VAT) został uchylony z dniem 1.02.2026. Nadal jednak będzie obowiązywać jako instytucja historyczna dla faktur sprzed tej daty.

Ten artykuł wyjaśnia, kiedy używać którego narzędzia, jak prawidłowo ująć korekty w JPK, oraz co zmienia KSeF w praktyce.

Faktura korygująca (art. 106j)

Narzędzie sprzedawcy do naprawy istotnych elementów faktury. Podstawa prawna: art. 106j ustawy o VAT.

Kiedy wystawić

Sytuacje wymienione w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT:

1. Zmiana podstawy opodatkowania lub kwoty VAT (np. obniżka ceny)
2. Zwrot towarów i opakowań przez nabywcę
3. Zwrot całości lub części zaliczki nabywcy
4. Pomyłka w jakiejkolwiek pozycji (kwota, ilość, stawka, opis towaru)
5. Rabat potransakcyjny (opust posprzedażowy)

Obowiązkowe elementy (art. 106j ust. 2)

• Numer kolejny i data wystawienia
• Numer KSeF faktury pierwotnej (od 1.02.2026 — art. 106j ust. 2 pkt 2a)
• Dane obu stron z faktury pierwotnej (pkt 1–5 art. 106e)
• Nazwa towaru lub usługi objętej korektą
• Kwota korekty podstawy opodatkowania i VAT (z podziałem na stawki)
• Prawidłowa treść korygowanych pozycji (dla korekt niekwotowych)

Fakultatywne (ale zalecane)

• Wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” lub „KOREKTA”
• Przyczyna korekty (opisowo)

Nota korygująca (art. 106k — historyczna)

Narzędzie nabywcy do naprawy drobnych błędów formalnych w fakturze od kontrahenta. Podstawa prawna: art. 106k ustawy o VAT — uchylony od 1.02.2026.

Kiedy (historycznie) stosowano notę

Dla błędów w polach niekwotowych:

• Imię/nazwisko lub nazwa stron
• Adres
• NIP nabywcy (dopuszczalne w wąskich przypadkach)
• Data wystawienia lub sprzedaży
• Nazwa towaru lub usługi
• Numer kolejny faktury

Nie można było korygować notą pozycji kwotowych (cena, ilość, VAT, wartość) — to wymaga faktury korygującej wystawianej przez sprzedawcę.

Procedura

1. Nabywca wystawia notę korygującą z zaznaczeniem „NOTA KORYGUJĄCA”
2. Wysyła do sprzedawcy w celu akceptacji
3. Sprzedawca potwierdza — nota staje się skuteczna
4. Dokument dołącza się do dokumentacji obu stron

Co zmienia KSeF

Od 1.02.2026 art. 106k zostaje uchylony. Oznacza to, że dla faktur ustrukturyzowanych w KSeF nie można już wystawić noty korygującej — korekta pola formalnego musi nastąpić przez:

• Fakturę korygującą wystawioną przez sprzedawcę — to jedyna ścieżka dla faktur z KSeF

Ujmowanie korekty w JPK i VAT — zasady ogólne

Moment ujęcia korekty zależy od kierunku zmiany i sposobu wystawienia.

Korekta zmniejszająca (minus)

Zmniejsza VAT należny (sprzedawca) lub naliczony (nabywca).

W KSeF (ustrukturyzowana faktura korygująca):

• Sprzedawca — ujmuje zmniejszenie w miesiącu, w którym wystawił korektę w KSeF (art. 29a ust. 13b)
• Nabywca zmniejsza VAT naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą — w KSeF jest to dzień nadania jej numeru KSeF.

Poza KSeF (faktury sprzed 1.02.2026 lub B2C):

• Sprzedawca — wymaga potwierdzenia otrzymania korekty przez nabywcę, dopiero wtedy pomniejsza VAT (art. 29a ust. 13a)
• Nabywca — pomniejsza VAT naliczony w miesiącu otrzymania korekty

Korekta zwiększająca (plus)

Powiększa VAT należny/naliczony.

• Sprzedawca — zależy od przyczyny: błąd z dnia sprzedaży ujmuje w okresie pierwotnym; nową przyczynę (np. podwyżkę ceny) — w okresie jej zaistnienia (art. 29a ust. 17 ustawy o VAT)
• Nabywca — ujmuje w miesiącu otrzymania korekty

Dla korekt zwiększających nie ma wymogu potwierdzenia odbioru przez nabywcę.

Anulowanie faktury vs korekta

W niektórych sytuacjach zamiast korekty można anulować fakturę. Warunki:

1. Faktura nie została wprowadzona do obrotu — nie dotarła do nabywcy, nie została ujęta w jego księgach
2. Nie upłynął okres rozliczeniowy

W KSeF anulowanie nie jest natywną funkcją — KSeF przyjmuje fakturę, a jej „wycofanie” możliwe jest tylko przez fakturę korygującą doprowadzającą wartość do zera. W programie do faktur można „anulować” numerację lokalną, ale w KSeF numer został już nadany.

Przykłady praktyczne

Przykład 1: Zwrot towaru (korekta minus)

Klient zwraca 10 z 50 zakupionych laptopów. Sprzedaż 50 szt. × 4 000 zł netto + 23% VAT = 246 000 zł brutto. Zwrot 10 szt. × 4 000 zł + 23% VAT = 49 200 zł brutto.

Faktura korygująca:

• Tytuł: FK/2026/04/0001 do FV/2026/03/0050
• Zmiana ilości: z 50 na 40
• Kwota korekty netto: −40 000 zł
• Kwota korekty VAT: −9 200 zł
• Kwota korekty brutto: −49 200 zł

Przykład 2: Rabat posprzedażowy (korekta minus zbiorcza)

Sprzedawca udziela 5% rabatu wszystkim dostawom dla klienta X za kwartał I 2026. Łączna wartość dostaw: 500 000 zł netto. Rabat: 25 000 zł netto + 5 750 zł VAT = 30 750 zł brutto do zwrotu.

Faktura korygująca zbiorcza:

• Tytuł: FK-Z/2026/04/0001 — rabat 5% za Q1 2026
• Wskazanie okresu: 01.01.2026 – 31.03.2026
• Kwota korekty: −30 750 zł brutto

Przykład 3: Błąd w NIP (dawniej nota, teraz korekta)

Faktura FV/2026/04/0100 wystawiona na NIP nabywcy 1234567890 — prawidłowy jest 1234567891.

Przed 2026: nabywca wystawił notę korygującą, sprzedawca zaakceptował.

Po 1.02.2026: sprzedawca musi wystawić fakturę korygującą poprawiającą pole NIP nabywcy. Nota jako instytucja prawna nie działa dla faktur ustrukturyzowanych.

Korekty faktur sprzed 2026 — sytuacja przejściowa

Co jeśli faktura pierwotna została wystawiona przed 1 lutego 2026 (papierowo/PDF), a korekta jest wystawiana po tej dacie?

Zgodnie z art. 106j ustawy o VAT:

• Jeśli sprzedawca jest w KSeF — korekta jest wystawiana w KSeF, zawiera numer pierwotnej faktury (niekiedy jako wolny tekst, bo ta faktura nie miała numeru KSeF)
• Jeśli sprzedawca jest przed KSeF (korzysta z okresu przejściowego) — korekta wystawiana klasycznie

W praktyce dla sprzedawców już w KSeF (od 1.02.2026 lub od 1.04.2026) — wszystkie korekty idą przez KSeF, niezależnie od formy faktury pierwotnej.

Dokumentacja i archiwum

Zarówno faktura pierwotna, jak i korygująca przechowywane są w KSeF przez 10 lat od końca roku, w którym zostały wystawione. O przechowywaniu dowodów księgowych decydują także terminy z ustawy o rachunkowości (art. 74) i Ordynacji podatkowej.

Dla faktur wystawionych przed 1.02.2026 obowiązują klasyczne zasady: 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku.

Podsumowanie

Faktura korygująca i nota korygująca to dwa różne narzędzia — w 2026, po wdrożeniu KSeF, nota w praktyce przestaje działać dla nowych faktur. Wszystkie korekty idą przez sprzedawcę w formie faktury korygującej, wystawionej w KSeF. Zapamiętaj moment ujęcia korekty: KSeF upraszcza procedurę, bo korekta na minus liczy się z datą wystawienia przez sprzedawcę (bez potrzeby potwierdzenia odbiorcy). W przypadku błędów wystawiania faktur przeczytaj nasz artykuł Jak wystawić fakturę prawidłowo w 2026. Możesz zostać przy swoim programie do faktur — pomagamy we wdrożeniu KSeF.

Źródła: ksef.mf.gov.pl, ustawa o VAT (art. 29a ust. 13–13b i 17, art. 86 ust. 19aa–19ad, art. 106j, art. 106k — uchylony od 1.02.2026), rozporządzenia MF.